величина кредиторской задолженности

Величина кредиторской задолженности определяется на базе данных бухгалтерского учета. Расчеты с кредиторами отражаются организацией в суммах, признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с надлежащими организациями и тождественны. Сумму задолженности по коммерческим и вкладывательным налоговым кредитам сформировывают как сумма основного долга, так и величина кредиторской задолженности сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Если в договоре на приобретение актива (выполнение работ, оказание услуг) предусмотрена отсрочка (рассрочка) платежа и при всем этом плата за коммерческий кредит величина кредиторской задолженности раздельно не установлена, то ее величину, учтенную в стоимости контракта, организация определяет без помощи других. Данная сумма, являясь по экономическому содержанию процентами, причитающимися к уплате заимодавцу (кредитору), признается в бухгалтерском учете умеренно до конца периода отсрочки (рассрочки) в порядке, предусмотренном ПБУ 15/2008 (Приложение к Письму Минфина Рф от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Внимание!

Кредиторская задолженность величина кредиторской задолженности, выраженная в зарубежной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет кредиторская задолженность, появившаяся в связи с получением аванса, подготовительной оплаты либо задатка. Не считая того, не пересчитываются величина кредиторской задолженности остатки средств мотивированного финансирования, приобретенного в зарубежной валюте. Такие кредиторская задолженность и обязательства показываются в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денег (принятия их к учету) (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет расчетов по налогам и сборам, неотклонимым неналоговым платежам, страховым взносам на непременное соц величина кредиторской задолженности страхование (счета 68, 19, 09, 77, 69, 76)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет расчетов по отдельным видам договоров (счета/субсчета 60, 62, 76, 79-3, 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет других средств мотивированного (небюджетного) финансирования" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.1.4.4.3. Какие данные бухучета употребляются

при заполнении строчки 1450 "Остальные обязательства"

При заполнении этой строчки Бухгалтерского баланса могут величина кредиторской задолженности употребляться данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части длительной кредиторской задолженности) на отчетную дату. Остатки по обозначенным счетам сформировывают показатель строчки 1450 "Остальные обязательства" только при условии несущественности данной инфы. Длительные обязательства организации, информация о которых является значимой, должны отражаться в разд. IV Бухгалтерского величина кредиторской задолженности баланса обособленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина Рф от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Согласно разъяснениям Минфина Рф при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет грядущих поставок организацией продуктов (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет величина кредиторской задолженности (Письмо Минфина Рф от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет меж статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

┌─────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Строчка 1450 │ │Кредитовые остатки по │ │Кредитовое сальдо по │

│"Остальные │ │счетам 60, 62 , 68, 69, │ │счету 86 (аналитический│

│обязательства" │ = │76 (аналитические счета│ + │счет учета длительной│

│разд. IV │ │учета длительной величина кредиторской задолженности │ │задолженности) │

│Бухгалтерского │ │задолженности) │ │ │

│баланса │ │ │ │ │

└─────────────────┘ └───────────────────────────┘ └───────────────────────┘

--------------------------------

Если у организации на счетах 62, 76 считается кредиторская задолженность в сумме приобретенной предоплаты с учетом НДС, то при определении показателя строчки 1450 нужно уменьшить кредитовые остатки по этим счетам на надлежащие суммы НДС (Письмо Минфина Рф от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

В общем случае характеристики по строке 1450 "Остальные обязательства" на величина кредиторской задолженности 31 декабря предшествующего года и на 31 декабря года, предыдущего предшествующему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предшествующий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о денежных результатах по формам, содержащимся в Примере дизайна Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к величина кредиторской задолженности Приказу Минфина Рф от 02.07.2010 N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1450 "Остальные обязательства" может быть указана таблица 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности", в какой раскрыты характеристики длительных обязанностей, предполагаемый срок выполнения которых превосходит 12 месяцев после отчетной даты.

3.1.4.4.4. Пример наполнения строчки 1450

"Остальные обязательства"

ПРИМЕР 4.4

Характеристики по счету 86 (характеристики величина кредиторской задолженности по счетам 60, 62, 68, 69, 76 в части длительной кредиторской задолженности отсутствуют):

руб.

┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ Показатель │На отчетную дату (31.12.2015)│

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│1. Сальдо по кредиту счета 86 │ 4 053 404 │

│(аналитический счет учета длительных │ │

│обязанностей перед инвесторами по передаче │ │

│объектов строительства) │ │

└───────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

Кусок Бухгалтерского баланса за 2014 г.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г. │ 2012 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 5.3 │Обязательства величина кредиторской задолженности перед инвесторами │1435│ 2933 │ 1500 │ - │

│ │по передаче объектов │ │ │ │ │

│ │строительства │ │ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │Остальные обязательства │1450│ - │ - │ 580 │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

Решение

Величина длительных обязанностей, представляющих из себя задолженность перед инвесторами по передаче объектов строительства, составляет:

на 31 декабря 2015 г. - 4053 тыс. руб.;

на 31 декабря 2014 г. - 2933 тыс. руб.;

на 31 декабря 2013 г. - 1500 тыс. руб.

Остальные длительные обязательства на 31 декабря 2015 г., на 31 декабря 2014 г. и на 31 декабря 2013 г величина кредиторской задолженности. отсутствуют.

Кусок Бухгалтерского баланса в примере 4.4 будет смотреться последующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 5.3 │Обязательства перед инвесторами │1435│ 4053 │ 2933 │ 1500 │

│ │по передаче объектов │ │ │ │ │

│ │строительства │ │ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │Остальные обязательства │1450│ - │ - │ - │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

3.1.4.5. Строчка 1400 "Итого по разделу IV"

Показатель этой строчки представляет собой сумму характеристик по строчкам разд. IV с кодами величина кредиторской задолженности 1410 - 1450 и отражает общую величину длительных обязанностей организации.

┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐

│Строчка 1400 │ │Строчка 1410 │ │Строчка 1420 │

│Бухгалтерского │ = │Бухгалтерского │ + │Бухгалтерского │ + ... +

│баланса │ │баланса │ │баланса │

└────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

┌──────────────┐

│Строчка 1450 │

+ │Бухгалтерского│

│баланса │

└──────────────┘

3.1.4.5.1. Пример наполнения строчки 1400

"Итого по разделу IV"

ПРИМЕР 4.5

Характеристики по строчкам разд. IV Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2015 г.:

тыс. руб.

┌───────────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┐

│ Показатель │На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│

│ │ 2015 г. │ 2014 г. │ 2013 г величина кредиторской задолженности. │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│1. По строке 1410 "Заемные │ 5942 │ 8341 │ 6320 │

│средства" │ │ │ │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│2. По строке 1420 "Отложенные │ 396 │ 14 │ 38 │

│налоговые обязательства" │ │ │ │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│3. По строке 1430 "Оценочные │ 1600 │ 800 │ 800 │

│обязательства" │ │ │ │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│4. По строке 1435 │ 4053 │ 2933 │ 1500 │

│"Обязательства перед │ │ │ │

│инвесторами по передаче │ │ │ │

│объектов строительства" │ │ │ │

├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤

│5. По строке 1450 "Остальные │ - │ - │ - │

│обязательства" │ │ │ │

└───────────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘

Решение

Значение строчки 1400 "Итого по разделу IV" равно:

на 31 декабря 2015 г. - 11 991 тыс. руб. (5942 тыс. руб. + 396 тыс. руб. + 1600 тыс. руб. + 4053 тыс. руб.);

на 31 декабря 2014 г величина кредиторской задолженности. - 12 088 тыс. руб. (8341 тыс. руб. + 14 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 2933 тыс. руб.);

на 31 декабря 2013 г. - 8658 тыс. руб. (6320 тыс. руб. + 38 тыс. руб. + 800 тыс. руб. + 1500 тыс. руб.).

Кусок Бухгалтерского баланса в примере 4.5 будет смотреться последующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ │Итого по разделу величина кредиторской задолженности IV │1400│ 11 991 │ 12 088 │ 8 658 │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘


3.1.5. Короткосрочные обязательства

(раздел V Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина Рф от 02.07.2010 N 66н, разд. V смотрится последующим образом.

Пояснения Наименование показателя Код На ____ 20__ г. На 31 декабря 20__ г. На 31 декабря 20__ г.
V. Короткосрочные ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Остальные обязательства величина кредиторской задолженности
Итого по разделу V
БАЛАНС

В обозначенном разделе показывается информация о короткосрочных обязанностях организации. Короткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превосходит 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

О порядке наполнения облегченной формы Бухгалтерского баланса, утвержденной п. 6.1 Приказа Минфина Рф от 02.07.2010 N 66н и приведенной в Приложении N 5 к величина кредиторской задолженности этому Приказу, см. разд. 3.6.1 "Облегченная форма Бухгалтерского баланса (в том числе для малых компаний). Порядок наполнения".

3.1.5.1. Строчка 1510 "Заемные средства"

По данной строке показывается информация о короткосрочных обязанностях по займам и кредитам, завлеченным организацией (срок погашения которых не превосходит 12 месяцев после отчетной даты) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ величина кредиторской задолженности 4/99).

Сумму задолженности по займам и кредитам сформировывают как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как величина кредиторской задолженности длительные обязательства, на отчетную дату составляет наименее 12 месяцев, обозначенные обязательства представляются как короткосрочные (Письмо Минфина Рф от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Если организация имеет долгосрочное заемное обязательство, срок уплаты процентов по которому составляет наименее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организацией-заемщиком по строке 1510 "Заемные средства" разд. V "Короткосрочные величина кредиторской задолженности обязательства" (Письмо Минфина Рф от 28.01.2010 N 07-02-18/01). Причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по длительным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как короткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о короткосрочных кредитах и займах (Письмо Минфина Рф от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

3.1.5.1.1. Что учитывается в составе заемных средств

Задолженность по короткосрочным займам и кредитам (как величина кредиторской задолженности процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 "Расчеты по короткосрочным кредитам и займам" (Аннотация по применению Плана счетов). На счете 66 учитываются:

- займы (как валютные, так и приобретенные другими вещами, определенными родовыми признаками);

- банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

- экономные кредиты;

- вексельные обязательства;

- облигационные величина кредиторской задолженности обязательства;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязанностей;

- товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000, Аннотация по применению Плана счетов).

Обособленно на счете 66 учитываются обязательства по уплате процентов по заемным обязанностям, приобретенным на срок менее 12 месяцев (Аннотация по применению Плана счетов).

Задолженность по основной величина кредиторской задолженности сумме долга по займу (кредиту), приобретенному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения (Аннотация по применению Плана счетов). Если на отчетную дату срок погашения таковой задолженности не превосходит 12 месяцев, сумма задолженности сформировывает показатель строчки 1510 "Заемные средства" разд. V Бухгалтерского баланса.

Задолженность по уплате процентов по длительным величина кредиторской задолженности кредитам и займам учитывается на отдельном субсчете к счету 67 независимо от срока ее погашения (Аннотация по применению Плана счетов).

Внимание!

Не сформировывают показатель строчки 1510 "Заемные средства":

- коммерческие кредиты, приобретенные от поставщиков и подрядчиков, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- коммерческие кредиты, приобретенные в виде авансов (подготовительной оплаты величина кредиторской задолженности) от покупателей и заказчиков, учитываемые на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- отсрочки, рассрочки по уплате налога (сбора) и вкладывательные налоговые кредиты, учитываемые на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Это связано с тем, что суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, охарактеризовывают состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и величина кредиторской задолженности заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам соответственно.

Подробнее о том, в какой сумме отражается в бухгалтерском учете задолженность по займам и кредитам, см. разд. 3.1.4.1.2 "Как определяется величина задолженности по займам и кредитам".

Внимание!

Задолженность по займам и кредитам, выраженная в зарубежной валюте (в том числе подлежащая оплате величина кредиторской задолженности в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет расчетов по кредитам и займам (счета/субсчета 66, 67, 58, 73-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.1.5.1.2. Какие данные бухучета употребляются

при заполнении строчки 1510 "Заемные средства"

При заполнении этой строчки Бухгалтерского величина кредиторской задолженности баланса употребляются данные о сальдо по счетам 66 и 67 (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не превосходит 12 месяцев) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

┌──────────────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Строчка 1510 │ │Кредитовое│ │Кредитовое сальдо по счету 67 в │

│"Заемные средства"│ │сальдо по │ │части задолженностей, срок │

│разд. V │ = │счету 66 │ + │погашения которых величина кредиторской задолженности на отчетную дату│

│Бухгалтерского │ │ │ │менее 12 месяцев (по основной │

│баланса │ │ │ │сумме долга и/либо по уплате │

│ │ │ │ │процентов) │

└──────────────────┘ └──────────┘ └──────────────────────────────────┘

В общем случае характеристики по строке 1510 "Заемные средства" на 31 декабря предшествующего года и на 31 декабря года, предыдущего предшествующему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предшествующий год.

В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие величина кредиторской задолженности данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о денежных результатах по формам, содержащимся в Примере дизайна Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина Рф от 02.07.2010 N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1510 "Заемные средства" могут быть указаны таблицы 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности", 5.4 "Просроченная величина кредиторской задолженности кредиторская задолженность" и 9 "Муниципальная помощь", в каких раскрыты характеристики строчки 1510 Бухгалтерского баланса.

3.1.5.1.3. Пример наполнения строчки 1510 "Заемные средства"

ПРИМЕР 5.1

Характеристики по счету 66 и по счету 67 (в части задолженностей по основной сумме долга и (либо) по уплате процентов, срок погашения которых на отчетную дату не превосходит 12 месяцев):

руб.

┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ Показатель величина кредиторской задолженности │На отчетную дату (31.12.2015)│

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│1. По кредиту счета 66 │ 298 750 │

├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│2. По кредиту счета 67 (в части │ 2 600 000 │

│задолженностей по основной сумме долга │ │

│и (либо) по уплате процентов, срок погашения│ │

│которых на отчетную дату не превосходит │ │

│12 месяцев) │ │

└───────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

Кусок Бухгалтерского баланса за 2014 г.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г. │ 2012 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 5.3 │Заемные средства величина кредиторской задолженности │1510│ 2000 │ - │ - │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

Решение

Величина короткосрочной задолженности по займам и кредитам составляет:

на 31 декабря 2015 г. - 2899 тыс. руб. (2 600 000 руб. + 298 750 руб.);

на 31 декабря 2014 г. - 2000 тыс. руб.;

на 31 декабря 2013 г. задолженность по займам и кредитам отсутствует.

Кусок Бухгалтерского баланса в примере 5.1 будет смотреться последующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │

│нения величина кредиторской задолженности │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

│ 5.3 │Заемные средства │1510│ 2899 │ 2000 │ - │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации задолженность по приобретенному длительному займу и начисленным по нему процентам, если по условиям контракта они уплачиваются в месяце, последующем за месяцем начисления?..

Корреспонденция счетов: Как величина кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации задолженность по длительному займу и начисленным по нему процентам, если на отчетную дату до погашения займа остается 10 месяцев?..

3.1.5.2. Строчка 1520 "Кредиторская задолженность"

По данной строке показывается короткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превосходит 12 месяцев после отчетной даты.

3.1.5.2.1. Что учитывается величина кредиторской задолженности в составе


vegetarianskoe-spa-milo-ruchnoj-raboti.html
vegetarianstvo-referat.html
vegetativnaya-innervaciya-vnutrennih-organov.html